Dorovnávacia daň v SR
V nadväznosti na iniciatívu OECD označenú ako Pilier II a na smernicu Rady (EÚ) 2022/2023 bol v SR s účinnosťou od 31. decembra 2023 prijatý zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín.
Zákon sa vzťahuje na:
- Základné subjekty nachádzajúce sa v SR, ktoré sú členmi nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny s konsolidovanými ročnými výnosmi aspoň 750 mil. eur
- Spoločné podniky a subjekty pridružené k spoločným podnikom v SR.
Cieľom je zaviesť minimálnu efektívnu daň vo výške 15 %, tzn. dorovnávacia daň sa počíta, ak je efektívna sadzba dane nižšia ako 15%.
Efektívna sadzba dane sa vypočíta ako pomer sumy upravených zahrnutých daní a čistého oprávneného príjmu základných subjektov. Počíta sa za jurisdikciu a následne sa rozdelí medzi základné subjekty nachádzajúce sa v jurisdikcii.
Smernica rozlišuje tri pravidlá zdanenia:
- IIR (income inclusion rule) – pravidlo zahrnutia príjmov – právo na dodanenie príjmov dcérskych subjektov zdanených pod 15 %,
- UTPR (undertaxed profits rule) – sekundárne pravidlo – uplatní sa v prípade, že materský subjekt nedodaní príjmy dcérskych subjektov podľa IIR. V tom prípade sa jurisdikciám, ktoré implementovali pravidlo UTPR priradí suma dorovnávacej dane, ktorú môžu vybrať od subjektov nachádzajúcich sa na ich území,
- QDMTT (qualified domestic minimum top-up tax) – voliteľné pravidlo – umožňujúce jurisdikciám dodaniť nadmerný zisk subjektov nachádzajúcich sa na ich území v prípade, že boli zdanené pod úrovňou efektívnej sadzby dane 15 %.
SR využila možnosť odkladu zavedenia pravidiel IIR a UTPR do decembra 2029.
SR zaviedla pravidlo QDMTT, vďaka čomu získa prostriedky z dorovnávacej dane od základných subjektov nachádzajúcich sa na území SR miesto jurisdikcie, v ktorej sa nachádza materský subjekt skupiny.
Už za rok 2024 subjekty, ktoré sú súčasťou veľkej nadnárodnej skupiny alebo veľkej vnútroštátnej skupiny s konsolidovanými ročnými výnosmi dosahujúcimi stanovený limit, budú podliehať povinnosti podať Oznámenie k dorovnávacej dani („Oznámenie“), Daňové priznanie k dorovnávacej dani („DP“) a zaplatiť daň.
Lehota na podanie Oznámenia a DP bude 15 mesiacov po uplynutí sledovaného obdobia. Avšak v tzv. prechodnom roku, t.j. v prvom účtovnom období, v ktorom nadnárodná skupina podnikov alebo veľká vnútroštátna skupina patrí do rozsahu pôsobnosti tohto zákona sa uplatní lehota 18 mesiacov. Za rok 2024 sa bude teda podávať Oznámenie a DP do konca júna 2026. Oznámenie ako aj DP budú mať predpísaný formulár, ktorý bude zverejnený na webovej stránke Finančnej správy.
Nakoľko problematika dorovnávacej dane je veľmi komplexná a rozsiahla, odporúčame venovať sa tejto oblasti už v priebehu roku 2025.
Za nepodanie Oznámenia alebo nepodanie DP v ustanovenej lehote bude uložená pokuta vo výške 1 500 eur až 50 000 eur, a to aj opakovane.
K zákonu o dorovnávacej dani NR SR prijala novelu s účinnosťou 31. decembra 2024, ktorou sa spresňujú a zefektívňujú niektoré ustanovenia týkajúce sa výpočtu dorovnávacej dane a podmienky jej uplatňovania a zároveň sa ňou rozširujú možnosti kontrolných mechanizmov.
Pokiaľ sa vás nová povinnosť týka, obráťte sa na nás. Veľmi radi vám s danou problematikou pomôžeme.
