Konsolidačný balík

Dňa 3. októbra 2024 bolo v NR SR odhlasované schválenie série fiškálnych opatrení, ktoré súhrnne označujeme ako „konsolidačný balíček“. Očakávajú sa významné zmeny v daňovej legislatíve, ktorých cieľom je stabilita a ozdravenie verejných financií.

Väčšina zmien nadobudne účinnosť 1. januára 2025, kým niektoré, ako napríklad daň z finančných transakcií, nadobudnú účinnosť až 1. apríla 2025. Zdaňovacie obdobia, ktoré sa začnú najskôr 1. januára 2025, sa budú týkať týchto zmien. Nové osobitné odvody sa dotknú tzv. vysokoziskových odvetví, ako sú rafinérie a mobilní operátori.

V nasledujúcom texte sme si pripravili prehľad opatrení, na ktoré sa musí pripraviť každý slovenský podnikateľ.

Daň z finančných transakcií

Od 1. apríla 2025 sa na Slovensku zavádza nová daň z finančných transakcií. Táto daň sa bude vzťahovať na bankové transakcie, ako sú úhrady z účtov, výbery hotovosti a používanie platobných kariet. Cieľom tejto dane je zvýšiť príjmy štátneho rozpočtu a prispieť k finančnej stabilite krajiny. Za rok 2025 sa očakáva príspevok do štátneho rozpočtu v sume 600 mil. EUR.

Zákon stanovuje, že daňovník je pri odvádzaní tejto dane povinný vykonávať finančné transakcie na tzv. transakčnom účte. Pri právnických osobách alebo organizačných zložkách zahraničných osôb ide o všetky firemné bankové účty. V prípade fyzických osôb podnikateľov ide o platobné účty, na ktorých sú vykonávané finančné transakcie súvisiace s ich podnikaním. Osoby, ktoré sú daňovníkmi dane z finančných transakcií a nemajú zriadený podnikateľský účet, sú povinné si ho zriadiť do konca marca 2025.

Výnimky zahŕňajú:

• Sociálnu poisťovňu a rozpočtové organizácie;
• Obce a vyššie územné celky a ich rozpočtové a príspevkové organizácie.

Finančné transakcie budú podliehať nasledujúcim daňovým sadzbám:

• 0,40 % pre bežné (debetné) transakcie s maximálnym limitom 40 EUR na transakciu (poplatok 40 EUR daňovník dosiahne pri transakcii vo výške 10 000 EUR);
• 0,80 % pre výbery hotovosti (v bankomate aj na pobočke), pričom pri výberoch nebude stanovený maximálny limit dane;
• Za použitie platobnej karty aspoň raz za kalendárny rok sa účtuje daň vo výške 2 EUR, bez ohľadu na počet použití platobnej karty počas roka;
• 0,40 % na preúčtovaný náklad od inej osoby, ktorá vykonala platby za daňovníka, ktoré súviseli s jeho činnosťou na území Slovenska.

Výnimky zahŕňajú:

• Platobné operácie na účtoch obchodníkov s cennými papiermi, ktoré realizuje obchodník za účelom nákupu cenných papierov v mene svojich klientov (pre platobné operácie súvisiace s nákupom cenných papierov vo vlastnom mene to neplatí);
• Finančné transakcie daňovníka vykonávané medzi jeho vlastnými účtami v rámci jedného poskytovateľa platobných služieb – tzv. prevody v rámci jednej banky, platby kartou (okrem výberov hotovosti), úhrady odvodov a daní, ktoré sú príjmom do štátneho rozpočtu, a odvodov do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne.

Zdaňovacie obdobie bude trvať kalendárny mesiac, a daň bude splatná do konca nasledujúceho mesiaca (prvým zdaňovacím obdobím je apríl 2025). Zároveň sa však umožňuje za prvé tri zdaňovacie obdobia (apríl – júl) odviesť daň do 31. júla 2025. Ak platiteľ vyberie daň za tieto zdaňovacie obdobia skôr, je povinný ju odviesť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daň vybral, a zároveň doručiť správcovi dane aj oznámenie.

Ak daňovník zruší transakčný účet od 1. apríla 2025 do 31. mája 2025, je povinný daň sám vypočítať a odviesť správcovi dane za zdaňovacie obdobia, v ktorých mal zriadený účet, a doručiť správcovi dane oznámenie do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zrušil transakčný účet.

Daň z finančných transakcií sa bude považovať za daňový výdavok.

Zmeny v dani z príjmov pre SZČO a malé podniky od januára 2025

V rámci konsolidačného balíka dochádza k úprave hranice zdaniteľných príjmov pre právnické osoby. Právnické osoby, ktorých zdaniteľný príjem nepresahuje 100 000 EUR (predtým 60 000 EUR), budú platiť daň z príjmu len 10 % namiesto 15 %. V prípade živnostníkov (fyzických osôb podnikateľov) zostane daň z príjmu na úrovni 15 %, ale zvýši sa hranica príjmu zo 60 000 EUR na 100 000 EUR.

Dane z príjmov z právnických osôb pre veľké firmy od 1. januára 2025

Súčasťou už spomínaných vládnych opatrení bude aj zvýšenie daní a odvodov pre „veľké firmy“. Daň z príjmov právnických osôb sa oproti pôvodne plánovanému zvýšeniu o 1 % (na 22 %), zvýši ešte výraznejšie. Konkrétne na 24 % pre daňovníkov, ktorých zdaniteľné príjmy (obrat) prevyšujú sumu 5 miliónov EUR.

Farmaceutický sektor

Od 1. januára 2025 budú farmaceutické spoločnosti (predovšetkým výrobcovia a veľkodistribútori liekov) s výsledkom hospodárenia pred zdanením nad 3 milióny EUR a s povolením od MZ SR alebo ŠÚKL považované za regulované osoby. S týmto statusom im vzniknú rôzne oznamovacie povinnosti a povinnosť platiť osobitný odvod.

Odvetvie elektronických komunikácií (napr. mobilní operátori)

Stanovuje sa osobitná sadzba pre výpočet osobitného odvodu z 0,00363 na 0,01576 (t. j. 18,912 % ročne) pre spoločnosti vykonávajúce činnosti v oblasti elektronických komunikácií, medzi ktoré patria aj mobilní operátori.

Rafinérie

S účinnosťou od 2025 sa ohlásenými zmenami regulovanými osobami stanú aj spoločnosti, ktoré sú držiteľmi oprávnenia na výrobu výrobkov z ropy a jej chemické spracovanie. Nový odvod sa ich bude týkať ak výsledok hospodárenia pred zdanením presiahne hranicu 3 mil. EUR.

Sadzba odvodu vo výške 0,025.

Zdaňovanie príjmov fyzických osôb podnikateľov

Fyzické osoby podnikatelia (SZČO) sa budú naďalej riadiť rovnakými zásadami pri podávaní daňového priznania a vykonávaní odvodov ako doteraz, ale s novými podmienkami pre obrat a príjmy. Zdaňovanie bude zabezpečené prostredníctvom osobitného odvodu, ktorý sa nebude vzťahovať na všetkých podnikateľov.