Zmeny v DPH (novela č. 102/2024 Z.z.) – prvá časť

Radi by sme vám predstavili kľúčové zmeny v zákone o DPH vyplývajúce z novely č. 102/2024 Z.z.

Nová úprava registrácie pre DPH účinná od 1. 1. 2025

Registrácia pre účely DPH bude podliehať inému konceptu ako sme boli doposiaľ zvyknutí. Po novom sa osoba stane platiteľom zo zákona, po splnení stanovených podmienok. Rozhodnutie o registrácii bude mať už len deklaratórny účinok. Uplatnia sa taktiež kratšie lehoty na splnenie povinností voči daňovému úradu.

• Platiteľom dane so sídlom alebo prevádzkarňou v SR sa stane tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá presiahne obrat 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, a to od 1. 1. nasledujúceho kalendárneho roka.
• Zdaniteľná osoba so sídlom alebo prevádzkarňou v SR sa stane platiteľom dane dňom dodania tovaru, ktorým v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne obrat 62 500 eur.
• Platiteľom dane sa stane osoba dodaním tovaru alebo služby, ktoré je predmetom dane, ak má táto osoba v tuzemsku výlučne prevádzkareň a ak nejde o malý podnik, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68b.

Situácie kedy sa osoba stáva platiteľom zo zákona ostanú zachované (právny nástupca, dodávateľ stavby, pri odštiepení atď.) Len v prípade platiteľa DPH z titulu dodania stavby, časti stavby alebo stavebného pozemku sa uplatní obrat 62 500 eur (doposiaľ 49 790 eur).

Zdaniteľná osoba uvedená vo vymenovaných prípadoch je povinná podať žiadosť o registráciu pre DPH do piatich pracovných dní odo dňa kedy bol presiahnutý obrat, resp. odo dňa kedy sa z titulu zákonnej udalosti stala platiteľom.

Zdaniteľná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu pre DPH do 5 pracovných dní odo dňa kedy bol presiahnutý obrat 62 500 eur, ak nebola povinná podať žiadosť podľa bodu vyššie.

Pribúda tiež povinnosť oznámenia skutočnosti, že sa osoba stáva platiteľom podľa iného ustanovenia ako kvôli presiahnutiu obratu 50 000 eur, ak už osoba podala žiadosť o registráciu z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur.

Možnosť dobrovoľnej registrácie ostáva zachovaná.

Platiteľ dane podľa § 5 od roku 2025

Zahraničná zdaniteľná osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava, sa stane platiteľom dane dňom uskutočnenia zdaniteľného obchodu, ktorý je predmetom dane na Slovensku, s určitými výnimkami.

Lehota na podanie žiadosti o registráciu je rovnaká ako pri tuzemskej osobe, t.j. 5 pracovných dní odo dňa kedy sa osoba stala platiteľom.

Rozhodnutie o registrácii

Rozhodnutie o registrácií vydá daňový úrad do 10 dní od doručenia žiadosti o registráciu. V prípade dobrovoľnej registrácie do 21 dní.

Právo na odpočítanie dane pri registrácii

Novelou sa upresňuje, že právo zdaniteľnej osoby pri registrácii platiteľa na odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré nadobudla v postavení zdaniteľnej osoby predtým ako sa stala platiteľom, možno uplatniť výlučne v prvom zdaňovacom období.

Oneskorená registrácia

Pri oneskorenej registrácii bude po 1. 1. 2025 povinnosť podávať daňové priznanie a kontrolný výkaz za každé jedno zdaňovacie obdobie . Zároveň vzniká možnosť uplatniť právo na odpočítanie súvisiacej dane na vstupe v oneskorene podaných daňových priznaniach. V súčasnosti sa podáva len jedno “veľké” daňové priznanie za celé obdobie kedy mala byť osoba platiteľom.

Ak platiteľ podá daňové priznanie a kontrolný výkaz po lehote v dôsledku nesplnenia registračnej povinnosti, bude mu udelená pokuta za neskoré podanie daňového priznania aj kontrolného výkazu a zároveň mu bude vyrubený aj úrok z omeškania za oneskorenú platbu dane.

Pre porovnanie v súčasnosti podanie “veľkého” daňového priznania za obdobie kedy mala byť osoba platiteľom, v zákonnej lehote 60 dní a úhrada dane v rovnakej lehote nie sú sankcionované.

Malé podniky

Od 1. 1. 2025 sa zavádzajú nové osobitné úpravy uplatňovania dane pre malé podniky. Bude sa sledovať ročný obrat v tuzemsku a v Únii, čo bude mať vplyv na oslobodenie dodania od dane zahraničnými malými podnikmi na Slovensku a tuzemskými malými podnikmi na území iného členského štátu. Ročný obrat v tuzemsku sa sleduje na úrovni 62 500 eur v prebiehajúcom a súčasne 50 000 eur v predchádzajúcom kalendárnom roku. Pri ročnom obrate v Únii sa sleduje suma 100 000 eur v prebiehajúcom a 100 000 eur v predchádzajúcom kalendárnom roku. Osoby, žiadajú o povolenie uplatňovania osobitnej úpravy v štáte, kde majú zriadené sídlo/bydlisko. Následne je im pridelené identifikačné číslo s príponou “EX”, čo im umožní dodávať tovary a služby v EÚ s oslobodením od dane.

Obstaranie tovaru a služby od osoby, ktorá uplatňuje osobitnú úpravu pre malé podniky nebude podliehať samozdaneniu. Dodanie bude totiž oslobodené od DPH.